Estudios de evasión sueldos y salarios, redes de patrones por la Universidad Autónoma de Chapingo, diciembre 2020.
El objetivo del presente estudio fue detectar colusiones (redes) de patrones respecto al manejo de los trabajadores que fueran sospechosas de inducir evasión del Impuesto Sobre la Renta (ISR) del régimen de sueldos y salarios y así calcular el monto posible de la evasión.
Uno de los antecedentes que sirvió de base para realizar este estudio es que se tiene registro de trabajadores que reciben pagos provenientes de más de dos patrones en un mismo ejercicio fiscal, siendo que posiblemente solo tienen una relación laboral. Este hecho permite deducir que los patrones pueden organizarse en redes para disminuir artificialmente sus obligaciones contributivas. Esta organización entre patrones es a la que denominaremos esquema de evasión de redes de patrones.
El esquema de evasión analizado está circunscrito a los patrones que mediante dos o más denominaciones sociales efectúan pagos al trabajador siendo que éste, posiblemente, tiene solamente una relación laboral (red de patrones coludidos). Este esquema, puede generarse a través de estrategias como: simular movilidad laboral con el objetivo de que los trabajadores no generen antigüedad en la empresa, y crear empleos simultáneos inexistentes al trabajador para atomizar los ingresos.
En consecuencia, este estudio está centrado en detectar asociaciones de patrones, mismas que se pueden rastrear por medio de los trabajadores a través del Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI).
La metodología está dividida en dos secciones:
1) caracterización a través de métricas del análisis de redes sociales, y 2) cálculo de la evasión por trabajador y posteriormente por patrón. Para analizar a los primeros, se definió un conjunto de trabajadores de referencia que tuvieran una declaración anual consistente. En seguida, con estas observaciones se calculó una distribución del ISR del régimen de sueldos y salarios apropiada para cada trabajador (usando clústeres individuales). La mediana de la distribución se consideró como el ISR esperado del trabajador, por lo que la diferencia respecto al ISR reportado provee el posible monto de evasión, el cual se distribuyó entre los patrones involucrados.
El monto de evasión estimado por el ISR del régimen de sueldos y salarios, correspondiente a patrones con trabajadores vinculantes, para el ejercicio fiscal 2017 fue de 17,680.84 millones de pesos (mdp); para el 2018 fue de 20,267.81 mdp y para 2019 se estimaron 22,017.39 mdp. En estos montos de evasión se involucran 19,594; 21,361 y 23,528 patrones, respectivamente4.
Habiendo detectado un conjunto de posibles patrones evasores y estimado el posible monto de evasión, con el uso de técnicas de aprendizaje de máquina denominadas árbol de decisión y bosque aleatorio, se obtuvo un conjunto de variables significativas para la detección de posibles patrones evasores.
Finalmente, las principales recomendaciones y sugerencias al SAT derivadas del estudio son las siguientes:
1) Generar un mecanismo de consulta con el trabajador a través del cual se puedan verificar las percepciones mensuales que recibe y los patrones con quien tiene relación.
2) Generar un sistema de indicadores para auditoría, que permita la identificación de manera automática de empresas susceptibles de ser auditadas, respecto al manejo de la nómina.
3) Instrumentar auditorías directas (usando medios digitales) en el régimen de sueldos y salarios, considerando información complementaria de las declaraciones anuales.
4) Instrumentar campañas informativas masivas dirigidas a los trabajadores, sobre los derechos y obligaciones que tienen como contribuyentes, para acrecentar la cultura fiscal y laboral.
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